Юр. лицо внесло обеспечительный платеж по договору аренды с физлицом: возникает ли облагаемый НДФЛ доход?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 октября 2014 г. N 03-04-06/53577 О налогообложении доходов физических лиц в связи с заключением договора аренды

Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ доходов в связи с заключением договора аренды. 
Для обеспечения исполнения обязательств арендатора-юрлица перед арендодателем — физлицом первый может перечислить последнему обеспечительный платеж на определенную договором сумму. 
Экономическая выгода возникает, если средства перечислены на счет арендодателя, и он вправе расходовать их по своему усмотрению. Полученные деньги признаются авансом, который облагается НДФЛ. 
Если же средства в обеспечение исполнения обязательств будут каким-либо образом обособлены от остального имущества арендодателя, но при этом условия договора предусматривают, что арендодатель вправе произвести удержание не уплаченной в срок арендной платы из обеспечительного платежа то облагаемым доходом будет являться удержанная сумма. 
До удержания облагаемый доход не возникает. 
Аналогичный порядок применяется, если производится платеж по предварительному договору для обеспечения заключения основного. 
Если при заключении основного договора обеспечительный платеж будет возвращен арендатору-налоговому агенту, то у него образуется переплата налога. Она может быть возвращена.